פנסיונרים ישראלים שעוברים לחיות בחו"ל מתמודדים עם שאלת מס כפולה, האם הפנסיה הישראלית עדיין תחויב במס בישראל, והאם היא תחויב גם במדינת היעד. הסטטוס המיסויי תלוי ב"ניתוק תושבות", באמנות מס דו-צדדיות, ובסעיפים 1, 9א, ו-100א לפקודה. במדריך הזה תבינו מה מצבכם מהבחינה החוקית, איך לפעול נכון לפני המעבר, ואיך להגן על הפנסיה מכפל מס.
השאירו פרטים ואחזור אליכם תוך 24 שעות לסקירה ראשונית חינם.
המדריך הזה נכתב לפנסיונרים ולפורשים בקרוב שמתכננים מעבר ארוך לחו"ל, בין אם לתקופה קצובה ובין אם לקבע. השאלות שעולות בפועל הן תמיד אותן שאלות, "האם אני עדיין נחשב לתושב ישראל?", "האם הקצבה החודשית תהיה ממוסה?", "מה לעשות עם הקופות שלי?", "האם להמשיך להגיש דוח שנתי?". המדריך מתאים אם אתם:
הציר המרכזי של מיסוי הפנסיה אחרי רילוקיישן הוא שאלת התושבות, ולכן חשוב להבין איך החוק הישראלי מגדיר "תושב ישראל". סעיף 1 לפקודת מס הכנסה קובע שתושב ישראל הוא יחיד שמרכז חייו בישראל. החוק מציג שתי "חזקות ימים" שמסייעות לרשות המסים להכריע, אך הקובע הסופי הוא תמיד מבחן מרכז החיים.
חזקה ראשונה, אדם שהה בישראל 183 ימים או יותר בשנת המס, ייחשב לתושב ישראל באותה שנה. חזקה שנייה, אדם שהה בישראל 30 ימים או יותר בשנת המס, וסך ימי שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים ומעלה, ייחשב לתושב ישראל. שתי החזקות ניתנות לסתירה בראיות, אם הנישום מוכיח שלמרות ימי השהייה, מרכז חייו אינו בישראל.
מבחן מרכז החיים הוא מבחן רב-ממדי שכולל את מקום בית הקבע, מקום מגורי המשפחה, מקום הפעילות הכלכלית, מקום הפעילות החברתית והקהילתית, מקום הקבורה המתוכנן, ומקום הפעילות הציבורית. רשות המסים בוחנת הצטברות של אינדיקציות. פנסיונר שעבר לחיות באנגליה אצל ילדיו, מכר את הדירה בישראל, סגר את הביטוח הרפואי המשלים, פתח חשבון בנק וביטוח רפואי בריטי ומבקר בישראל פעמיים בשנה, יוכל להוכיח ניתוק תושבות גם אם בשנה ראשונה שהה בארץ 90 ימים בגלל אירועים משפחתיים.
שאלת התושבות אינה שאלה של "מתי אמרתי לרשויות שעברתי", אלא שאלה של עובדות. הרשות יכולה לבחון תושבות רטרואקטיבית עד שש שנים אחורה, ולכן רישום מסודר של ימי שהייה, חשבונות בנק וכתובות הוא בסיס להגנה. ראו גם את עמוד מס פנסיה לתושב חוזר.
ניתוק תושבות אינו פעולה אחת, אלא תהליך מצטבר שבו האדם מוכיח שמרכז חייו עבר ממדינה למדינה. מבחינה רשמית, רשות המסים אינה דורשת "טופס ניתוק" ייעודי, אך יש לעדכן את הסטטוס בטופס דוח שנתי הראשון לאחר המעבר, ולהקפיד על תיעוד מסודר. כך זה נראה בשטח:
למדינת ישראל יש כ-60 אמנות מס דו-צדדיות שמטרתן למנוע מיסוי כפול. כל אמנה היא חוזה עצמאי, אך לרובן מבנה דומה המבוסס על דגם ה-OECD. עבור פנסיה, הכלל הסטנדרטי הוא, "פנסיה משולמת ליחיד תושב המדינה האחרת תמוסה רק במדינת מגוריו" (סעיף 18 לאמנה הסטנדרטית), עם חריגים לפנסיה תקציבית של עובדי מדינה (סעיף 19, "Government Service").
| מדינת יעד | סטטוס אמנה | פנסיה פרטית | פנסיה ממשלתית |
|---|---|---|---|
| ארה"ב | אמנה מ-1994 | מיסוי במדינת מגורים, ארה"ב | מיסוי בישראל |
| בריטניה | אמנה מ-1962, פרוטוקול 2018 | מיסוי במדינת מגורים, אנגליה | מיסוי בישראל |
| גרמניה | אמנה מ-1962, פרוטוקול 2014 | מיסוי במדינת מגורים, גרמניה | מיסוי בישראל |
| צרפת | אמנה מ-1995 | מיסוי במדינת מגורים, צרפת | מיסוי בישראל |
| קנדה | אמנה מ-1976 | מיסוי במדינת מגורים, קנדה | מיסוי בישראל |
| אוסטרליה | אמנה מ-2019 | מיסוי במדינת מגורים, אוסטרליה | מיסוי בישראל |
| איחוד האמירויות | אמנה מ-2021 | מיסוי במדינת מגורים, אמירויות | מיסוי בישראל |
שני דגשים חשובים. ראשית, ההבדל בין פנסיה פרטית לפנסיה ממשלתית מהותי, פנסיה תקציבית של פורש צה"ל או עובד מדינה תמשיך להיות ממוסה בישראל גם לאחר המעבר לחו"ל. שנית, גם כאשר האמנה מעבירה את זכות המיסוי למדינת מגורים, יש להגיש לרשות המסים הישראלית בקשה לפטור או הקטנה של ניכוי במקור (טופס 2513א או דומה), אחרת ימשיך להתבצע ניכוי. ראו את סוגי הפנסיה.
סעיף 100א לפקודת מס הכנסה מטיל "מס יציאה" על מי שמפסיק להיות תושב ישראל. הרעיון הוא שכל הנכסים שצברתם כתושב ישראל הקבלו את ערכם בזמן שהייתכם כאן, ולכן יש לחייב במס את הרווח שצמח עד יום הניתוק. הסעיף חל על מניות, נדל"ן, ניירות ערך, וקרנות פנסיה במצבים מסוימים.
עבור פנסיונרים יש שני מצבי קצה. קצבה חודשית מקרן פנסיה אינה כפופה ישירות לסעיף 100א, כי היא נוצרת כל חודש מחדש ולא נמכרת. סכומים הוניים בקופות גמל ובתיקון 190 כן יכולים להיות כפופים, אם הם נמשכים לאחר ניתוק התושבות. החוק מאפשר שני מסלולי תשלום, תשלום מיידי במועד הניתוק על בסיס שווי תיאורטי, או דחיית התשלום למועד המימוש בפועל. מרבית הפנסיונרים בוחרים בדחייה.
חשוב לדעת, ניתוק תושבות מעורר אירוע מיסוי באמת רק עבור נכסים בעלי רווח לא ממומש. אם אתם בני 67 ומקבלים קצבה כל חודש, אין כאן רווח חדש לתפוס. אבל אם תיכננו במהלך השנה לפני הניתוק לבצע היוון של 500,000 ש"ח מקופת גמל, יש משמעות מיסויית קריטית לעיתוי, האם לבצע לפני או אחרי הניתוק. ראו קיבוע זכויות.
בפרקטיקה היומיומית, רוב הפניות בנושא רילוקיישן ופנסיה מתחלקות לחמישה דפוסים מובחנים. הכרת הדפוסים הללו עוזרת לכם לזהות את עצמכם ולהבין לאן לכוון:
פנסיונר שגר בחו"ל ברציפות לפחות 10 שנים (או 6 שנים בתנאים מסוימים, לפי תיקון 168) ושב להיות תושב ישראל, נחשב ל"תושב חוזר ותיק". לסטטוס הזה משמעות מס דרמטית, פטור ממס על הכנסות שמקורן מחוץ לישראל למשך 10 שנים מיום החזרה, וזה כולל פנסיה זרה שצברתם בעת שהייתכם בחו"ל.
תרחיש קלאסי, פנסיונר שגר 12 שנים באנגליה, צבר זכויות פנסיה בריטיות (State Pension + Workplace Pension), שב לישראל בגיל 70. הפנסיה הבריטית פטורה ממס בישראל למשך 10 שנים. הפנסיה הישראלית שצבר לפני הרילוקיישן ממשיכה להיות חייבת במס לפי הכללים הרגילים. תכנון נכון של עיתוי החזרה והפעלת ההטבה דורש ייעוץ מקצועי, ראו את עמוד מס פנסיה לתושב חוזר.
תרחיש, דוד, בן 70, פרש מחברה פרטית בישראל בגיל 67. מקבל קצבה חודשית של 12,000 ש"ח מקרן פנסיה חדשה. בגיל 70 עבר לחיות בלונדון אצל בנו ונכדיו, מכר את הדירה בהוד השרון, סגר את הקופת חולים בישראל, פתח חשבון Barclays, רשם כתובת קבע באנגליה, וקיבל אישור תושבות מ-HMRC. שהות בישראל בשנה הראשונה, 35 ימים (חזרה לחתונה ולחתונה אזכרה).
חישוב לפני הניתוק (תושב ישראל), מס שולי על הקצבה, פטור 5,422 ש"ח, חיוב בקירוב על 6,578 ש"ח. מס חודשי כ-1,650 ש"ח, מס שנתי כ-19,800 ש"ח.
חישוב אחרי הניתוק (תושב חוץ עם אמנה), לפי סעיף 18 לאמנת ישראל-בריטניה, הקצבה ממוסה רק בבריטניה. דוד מציג ל-Migdal Pension אישור HMRC, ומבקש פטור מניכוי במקור בישראל. הקצבה משולמת ברוטו ללונדון. מס בריטי לפי מדרגות UK, עם פטור Personal Allowance של כ-12,570 פאונד שנתי. במקרה של דוד, מס שנתי בריטי בקירוב 1,200 פאונד (כ-5,500 ש"ח).
חיסכון מס שנתי, כ-14,300 ש"ח. מצטבר על 15 שנות פנסיה, כ-215,000 ש"ח. החיסכון מותנה בהוצאת אישור תושבות מקצועי ובהפעלת האמנה דרך טופס בקשה לפטור.
דוגמה להמחשה בלבד. החישוב המעשי תלוי בנתוני התיק האישי, מצב משפחתי, ושיעורי מס בריטיים מתעדכנים.
המידע בעמוד זה הוא מידע מקצועי כללי בתחום מיסוי בינלאומי ומיסוי פרישה, ואינו מחליף ייעוץ אישי. רילוקיישן ופנסיה הוא תחום שמשלב דיני מס ישראלים, אמנות מס דו-צדדיות וחוקי מס במדינת היעד. לפני קבלת החלטה על מעבר ועל הפעלת אמנה, יש להתייעץ עם יועצת מס מוסמכת המתמצאת במיסוי בינלאומי, וכן עם יועץ מס במדינת היעד.
עודכן, אפריל 2026
נכתב על ידי, אילנית גנימה, יועצת מס מוסמכת רישיון 45633
שיחת היכרות ראשונה, חינם, ללא התחייבות. נחזור אליכם תוך 24 שעות לסקירה ראשונית של תיק הפרישה והרילוקיישן.
בדיקה ראשונית של מצב התושבות והפנסיה, ללא עלות.
או התקשרו עכשיו, 052-827-1191, שלחו הודעה בווטסאפ, או כתבו לilanitganima@gmail.com.
