זיכוי מס זר לעולים חדשים ולמשקיעים בחו"ל

הבסיס החוקי, סעיפים 199-204

פקודת מס הכנסה (נוסח חדש) קובעת בפרק רביעי (סעיפים 199-204) את מנגנון זיכוי המס הזר. העיקרון: כדי למנוע כפל מס שנובע מהיות תושב ישראל חייב במס על "הכנסה כללית" (כולל הכנסות מחו"ל), ובמקביל המדינה הזרה ממסה את הכנסה לפי "מקור". המנגנון מאפשר לזכות את המס הזר ששולם כנגד המס הישראלי המגיע, עד גובה המס הישראלי על אותה הכנסה.

הנוסחה: זיכוי = min (מס זר ששולם בפועל, מס ישראלי על אותה הכנסה). אם המס הזר גבוה מהמס הישראלי, ההפרש אינו מוחזר ואינו מועבר לשנים הבאות (למעט מקרים מיוחדים). אם המס הזר נמוך, נדרש להשלים את ההפרש לרשות המסים בישראל.

אמנות מס דו-צדדיות, סקירה כללית

ישראל חתומה על כ-50 אמנות מס דו-צדדיות עם מדינות העולם. אמנות אלה קובעות את חלוקת זכות המיסוי בין מדינת המקור (שם הופקה ההכנסה) למדינת התושבות (ישראל). אמנות מרכזיות לישראלים:

• ארה"ב, אמנת מס מ-1975, תיקונים מהשנים 1980 ו-1993. רלוונטית לישראלים עם השקעות בנייר ערך אמריקאי, חשבונות 401k, IRA, ומקרקעין.
• בריטניה, אמנה מ-1962 (מעודכנת). רלוונטית לעולים מבריטניה, פנסיות ממקורות בריטיים.
• גרמניה, אמנה מ-1962, פנסיות גרמניות, פיצויי שואה, רנטות.
• צרפת, אמנה מ-1995, רלוונטית לעולים מצרפת, פנסיות צרפתיות.
• אמנות נוספות עם קנדה, אוסטרליה, הולנד, שווייץ, ספרד, איטליה, יפן, סין, רוסיה, ברזיל ועוד.

לצפייה ברשימה המלאה והעדכנית, ראו מקורות רשמיים.

חישוב מעשי, איך הזיכוי עובד

נניח תושב ישראל שיש לו השקעה בנייר ערך אמריקאי שחילק דיבידנד של 10,000 דולר. ארה"ב ניכתה במקור 25% (2,500 דולר), כאמנת המס בין ישראל לארה"ב. בישראל, הדיבידנד חייב במס של 25% (לבעל מניות מהותי) או 30%. נניח שיעור 25%, חבות המס הישראלית היא 2,500 דולר.

החישוב: זיכוי = min(2,500 ששולם בארה"ב, 2,500 חבות בישראל) = 2,500. חבות נטו בישראל = 0. אם הזיכוי גבוה מהחבות, ההפרש לא מוחזר.

דוגמה הפוכה, אם המס בארה"ב היה 15% (1,500 דולר) והמס בישראל 25% (2,500 דולר), הזיכוי הוא 1,500 דולר וההפרש (1,000 דולר) משלם הנישום בישראל.

תושב חוזר ותיק, פטור 10 שנים

על פי סעיף 14 לפקודת מס הכנסה, תושב חוזר ותיק (חוזר אחרי 10 שנים שגר בחו"ל) או עולה חדש זכאי לפטור של 10 שנים על הכנסות זרות. בתקופה זו, הכנסות מחו"ל פטורות ממס בישראל, ולכן זיכוי המס הזר אינו רלוונטי, ההכנסה הזרה לא ממוסה בישראל גם בלעדיו.

אך, הפטור חל על הכנסות מקור זר בלבד. הכנסות שהופקו בישראל (למשל, השכרת דירה בישראל), חייבות במס לפי הדין הרגיל. וגם, חובת הדיווח עומדת בתוקפה, גם בתקופת הפטור יש חובה להגיש דוח שנתי כולל פירוט ההכנסות מחו"ל.

מי הקהל המרכזי לזיכוי מס זר

• ישראלים עם תיק השקעות בחו"ל, מניות, אג"ח, קרנות סל אמריקאיות.
• עולים חדשים שעברו את 10 שנות הפטור, וממשיכים לקבל הכנסות מחו"ל (פנסיה אמריקאית, נכס נדל"ן בארה"ב/בריטניה).
• ישראלים שעבדו תקופה בחו"ל, פיצויי פיטורין, מענקים, פיצויים שמשולמים אחרי החזרה לישראל.
• פנסיונרים שמקבלים פנסיה זרה, ראו מס על פנסיה מחו"ל.
• עולים שמקבלים רנטה גרמנית או פיצויי שואה, יש פטורים מיוחדים, אך זיכוי נדרש במקרים מסוימים.

איך מגישים, מסמכים נדרשים

1. אישור מס זר ששולם, טופס מהרשות הזרה (Form 1042-S בארה"ב, P60 בבריטניה, וכן הלאה).
2. תרגום מאושר אם המסמך אינו באנגלית או עברית.
3. דוח שנתי בישראל, טופס 1301 + נספח ד' לדיווח הכנסות מחו"ל.
4. אסמכתא לתושבות הזרה, אם הזיכוי נדרש על בסיס אמנת מס.
5. חישוב מפורט של גובה המס הזר וגובה הזיכוי המבוקש.