מענק שנים עודפות בקרנות ותיקות, חוזר 2/2015 ומיסוי

מה זה מענק שנים עודפות

קרנות הפנסיה הוותיקות הוקמו בשנות ה-50 וה-60 וצברו עמיתים עם ותק רב. תקנון רוב הקרנות קובע תקרת ותק לחישוב הקצבה, בדרך כלל 35 שנים, כלומר 70% משכר הקובע (2% לכל שנה). עמיתים שצברו ותק מעבר ל-35 שנים, נניח 38 או 40 שנה, אינם זוכים לתוספת קצבה על השנים העודפות, מכיוון שהקצבה מקסימלית כבר הגיעה לתקרה.

במקום זאת, התקנון מעניק מענק חד-פעמי כתחליף, שלרוב מחושב לפי משכורת אחת או יותר עבור כל שנה עודפת. מענק זה משולם לעמית עם הפרישה והוא יכול להיות סכום משמעותי, עשרות עד מאות אלפי ש״ח. ראו טופס 161 בפרישה.

חוזר רשות המסים 2/2015, עיקרי ההנחיות

חוזר רשות המסים מס׳ 2/2015 בנושא ״מיסוי מענק שנים עודפות״ קבע מספר עקרונות שמכריעים בסיווג ובמיסוי:

• סיווג כמענק פרישה, אם המענק שולם בסמוך לפרישה ובקשר ישיר אליה, הוא יכול להיכלל בהגדרת מענק פרישה לפי סעיף 9(7א) ולקבל פטור עד התקרה (כ-13,750 ש״ח לשנת ותק, בכפוף לתקרה כללית).
• סיווג כהכנסה רגילה, אם המענק שולם בנפרד או בנסיבות שאינן בקשר לפרישה, הוא חויב במס שולי ככל הכנסת עבודה רגילה.
• פריסה, ניתן לבקש פריסה של המענק על פני עד 6 שנות מס לחלוקת המס לפי סעיף 8(ג)(3).
• תיאום עם פטור הקצבה, המענק לא בא על חשבון הפטור על הקצבה לפי סעיף 9א, אך הוא כן נכלל בנוסחת השילוב אם בוצע קיבוע זכויות.

שני מצבים מרכזיים, לפני קיבוע זכויות ואחריו

מצב א, לפני קיבוע זכויות. אם העמית מקבל את המענק לפני שביצע קיבוע זכויות לפי סעיף 9א, ניתן לבחור באחת משתי דרכים, או לקבל פטור עד תקרת מענק הפרישה (קרוב ל-13,750 ש״ח לשנת ותק) ולחייב את היתר במס שולי, או לבקש רצף קצבה (טופס 161ד) ולוותר על הפטור על המענק לטובת הגדלת הפטור על הקצבה. הבחירה תלויה בסכום המענק, גובה הקצבה הצפויה, וגיל הפרישה.

מצב ב, אחרי קיבוע זכויות. אם העמית כבר ביצע קיבוע, המענק לא משפיע על הפטור על הקצבה, אבל הוא נכנס לבסיס המס בנפרד. כאן הפריסה לפי סעיף 8(ג)(3) הופכת לכלי מרכזי לחיסכון במס. למידע מקיף ראו השוואת 161ד ל-161ח.

טבלה, דוגמת חישוב למענק 200,000 ש״ח

הסכומים מהווים הערכה גסה בלבד, החישוב המדויק תלוי בפרטים האישיים, גיל, הכנסות אחרות ושנות ותק.

פריסת המס לפי סעיף 8(ג)(3)

פריסה היא כלי שמאפשר לחלק את ההכנסה החד-פעמית על פני עד 6 שנות מס. הסיבה לפריסה, מס הכנסה הוא פרוגרסיבי, ומענק גדול בשנה אחת ידחף את הנישום למדרגות מס גבוהות (47%-50%). פיצול ל-6 שנים מצמצם את החבות הממוצעת. הפריסה אפשרית קדימה (השנה הנוכחית פלוס עד 5 שנים נוספות) או לאחור (השנה הנוכחית פלוס שנים שכבר חלפו), במקרים מסוימים. ראו דוח שנתי בפרישה.

דוגמה, עובד מדינה עם 40 שנות שירות

נניח עובד מדינה בן 67 שפרש לאחר 40 שנות שירות. תקנון מבטחים ותיקה מאפשר לו 5 שנות ותק עודפות (40 פחות 35), עם מענק של 1.5 משכורות לכל שנה עודפת ושכר קובע 22,000 ש״ח, סך מענק 165,000 ש״ח. אם הוא יבחר במסלול פריסה 6 שנים בשילוב עם פטור 9(7א) חלקי (כ-50,000 ש״ח כפטור על 4 שנות ותק עודפות בתקרה), המס הכולל יסתכם בכ-22,000 ש״ח לעומת כ-55,000 ש״ח ללא פריסה. חיסכון של 33,000 ש״ח. ראו טופס 161ד ו-תיקון 190.